Rapport ESRS pour les filiales

En vertu de la directive sur les rapports d'entreprise sur le développement durable (CSRD), les entreprises du champ d'application doivent aligner leurs rapports sur le développement durable sur les normes européennes de rapport sur le développement durable (ESRS). Cela est généralement simple pour les grandes entités individuelles, mais ces obligations et exigences deviennent moins claires lorsque des entreprises ayant plusieurs filiales entrent en jeu.

Cet article examine les exigences de l'ESRS en matière de rapports sur le développement durable dans les sociétés mères et leurs filiales, lorsque des rapports consolidés sont requis et que des rapports au niveau de l'entité sont autorisés.

Rapports au niveau du groupe et de l'entité

Il convient de faire deux grandes distinctions : les rapports au niveau du groupe et les rapports au niveau de l'entité. Il s'agit de deux options dont disposent les entreprises pour établir des rapports sur le développement durable conformes à l'ESRS. Le reporting au niveau du groupe signifie qu'une entreprise consolide les données de toutes ses filiales et publie un seul rapport. Le reporting au niveau de l'entité signifie que le reporting est séparé entre les filiales et réalisé individuellement. Plusieurs rapports sont publiés, chacun étant spécifique à une filiale différente.

Rapport consolidé pour les filiales

Si la société déclarante est une société mère tenue de préparer des états financiers consolidés pour le groupe et ses filiales, la même consolidation doit s'appliquer au rapport de développement durable.

La consolidation prudentielle exige que les entités distinctes du groupe consolident les informations dans un rapport unique. Il existe trois types de rapports consolidés :

1. Rapports de la société mère pour toutes les filiales dans le cadre du rapport du groupe
2. La holding européenne prépare un rapport séparé pour toutes les filiales.
3. La filiale la plus importante consolide les informations dans un rapport unique pour toutes les filiales.

L'établissement de rapports consolidés pour l'exercice 2024 est obligatoire si une société est la société mère d'un grand groupe, une entité d'intérêt public (EIP) telle que définie dans les directives 2013/34/UE (directive comptable), et compte plus de 500 salariés. Si une entreprise ne remplit pas tous ces critères, mais qu'elle est la société mère d'un grand groupe et que ses titres sont cotés sur le marché de l'UE, elle a jusqu'à l'exercice 2025 pour se préparer à l'établissement d'un rapport consolidé.

Rapports au niveau de l'entité

Le cas échéant, il peut être utile d'établir des rapports individuels pour s'assurer que les informations communiquées ont un sens. L'ESRS prévoit la désagrégation selon les dispositions suivantes :

• L'entreprise déclarante peut ventiler les informations par pays s'il existe des différences notables entre les impacts, risques et opportunités (IRO) d'un pays à l'autre, ou si une déclaration au niveau du groupe risque de masquer des informations importantes sur les IRO.
• Les entreprises peuvent ventiler les données par site ou actif important dans les cas où les informations communiquées sont très spécifiques à un lieu ou à un actif particulier.
• Le niveau de désagrégation de la double évaluation de l'importance relative doit également être pris en compte pour déterminer le degré de désagrégation approprié pour le rapport.

Dans certains des cas susmentionnés, la désagrégation par filiale se justifie. Si l'on opte pour une déclaration au niveau du groupe, les données combinées ne doivent pas perdre le contexte et la spécificité qui sont essentiels à la compréhension des données.

En règle générale, la déclaration au niveau de l'entité est recommandée pour les grandes entreprises qui ne sont pas une société mère. Si l'entreprise est une IEP de plus de 500 salariés, la déclaration au niveau de l'entité alignée sur l'ESRS est requise à partir de l'exercice 2024, ou de l'exercice 2025 pour les IEP de moins de 500 salariés.

Dans le cas des PME faisant appel public à l'épargne sur un marché réglementé de l'UE, un rapport individuel sur le développement durable est exigé à partir de l'exercice 2026. Les micro PME ou les PME qui ne sont pas cotées en bourse dans l'UE sont exemptées de l'obligation d'établir un rapport.

Si une entreprise a un chiffre d'affaires supérieur à 150 millions d'euros dans l'UE et possède une ou plusieurs filiales cotées sur des marchés réglementés de l'UE, ou possède des succursales dans l'UE dont le chiffre d'affaires est supérieur à 40 millions d'euros, un rapport aligné sur l'ESRS est requis à partir de l'exercice 2028, soit par le biais d'un rapport au niveau de l'entité, soit par le biais d'un rapport consolidé.

Quelle est la bonne approche ?

Pour toute consolidation du reporting des filiales, les exigences de l'ESRS susmentionnées doivent d'abord être prises en compte. Pour déterminer si le reporting au niveau du groupe ou de l'entité convient à une entreprise, voici cinq questions à se poser :

1. Les états financiers de la filiale sont-ils consolidés au niveau du groupe ?
2. Les filiales appartiennent-elles à des secteurs différents ?
3. Les IRO importants sont-ils similaires ou très différents d'une filiale à l'autre ? La consolidation brouille-t-elle le contexte dans lequel s'inscrivent les rapports sur des IRO spécifiques ?
4. Quelle entité dispose de capacités de reporting ? Comment le budget de reporting est-il réparti entre le groupe et ses filiales ?
5. Quels sont les processus de gouvernance susceptibles de faciliter ou d'entraver le processus de reporting entre les filiales et le groupe, y compris l'audit et la vérification ?

Il s'agit là de considérations importantes qui tiennent compte des dispositions de l'ESRS, de la matérialité, de l'expertise en matière de reporting, de la disponibilité des ressources et de la gouvernance. En fin de compte, il n'y a pas de bonne réponse ou d'approche universelle. Une entreprise qui ne consolide pas ses états financiers et qui remplit donc les conditions requises pour un rapport individuel peut néanmoins juger nécessaire de faire un rapport au niveau du groupe en raison de ressources ou de capacités limitées en la matière. Une autre entreprise peut choisir de consolider le rapport entre les entités à des fins de comparabilité, même si elle n'y est pas obligée.

Votre choix dépendra également de votre capacité à répondre aux exigences d'audit de la CSRD. Les filiales qui publient leurs propres rapports doivent s'engager individuellement dans le processus d'audit, tandis que les rapports consolidés sont une option plus facile pour l'assurance. Du point de vue de la gouvernance, les rapports consolidés doivent être approuvés par la société mère ou la société holding qui est responsable des rapports et qui présente les implications pour les processus de gouvernance. Cela signifie que le groupe peut être tenu responsable des informations consolidées.